Die Besteuerung juristischer Personen in der Schweiz hat mit dem Inkrafttreten der Steuerreform und AHV-Finanzierung (STAF) am 1. Januar 2020 wesentliche Veränderungen erfahren. Diese Reform hat die alten privilegierten Steuerregimes — Holding-, Domizil- und gemischte Gesellschaften — die den internationalen OECD-Standards widersprachen, abgeschafft und durch neue konforme Instrumente ersetzt: Patent Box, Abzug für Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten (F&E) und Möglichkeit eines Abzugs für Eigenfinanzierung in bestimmten Kantonen. PBM Avocats begleitet Unternehmen und ihre Führungskräfte in Genf und Lausanne bei der ordentlichen Steuerverwaltung, der Strukturierung von Transaktionen und der Steuerplanung.
Steuerpflicht für die Gewinnsteuer: Wer wird besteuert?
Jede juristische Person — Aktiengesellschaft (AG), Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH), Genossenschaft, Verein oder Stiftung, die eine Geschäftstätigkeit ausübt — ist der Gewinnsteuer unterworfen, sowohl der DBG (Art. 49 ff. DBG) als auch im Kanton ihres Sitzes oder ihrer tatsächlichen Verwaltung. Betriebsstätten und Liegenschaften in einem anderen Kanton oder im Ausland können eine beschränkte Steuerpflicht in diesen anderen Staaten oder Kantonen begründen.
Die DBG belastet den steuerbaren Nettogewinn, definiert in Art. 58 DBG. Dem buchhalterischen Gewinn werden insbesondere hinzugerechnet: geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen und Rückstellungen, Zuwendungen an Aktionäre oder nahestehende Personen, die nicht der Wirklichkeit entsprechen, und verdeckte Erträge. Der Begriff des «verdeckten Kapitaleinkommens» und der «verdeckten Gewinnausschüttung» ist Gegenstand einer umfangreichen Rechtsprechung des Bundesgerichts.
Steuersätze, STAF-Reform und neue Steuerinstrumente
Seit der STAF ist der Satz der DBG auf den Gewinn juristischer Personen einheitlich auf 8,5% des Nettogewinns nach Abzug der Steuer selbst festgesetzt, was einem effektiven Satz von etwa 7,83% auf den Vorsteuergewinn entspricht. Dieser Satz gilt einheitlich für alle der DBG unterliegenden juristischen Personen, ohne Progression. Kantone und Gemeinden setzen ihren eigenen Satz fest, der zur DBG hinzukommt.
Die Patent Box (Art. 24a StHG) ermöglicht jeder Gesellschaft mit Patenten oder vergleichbaren Rechten eine reduzierte Besteuerung der daraus erzielten Gewinne. Die maximale Reduktion beträgt 90% für Kantone, die den Mindestsatz anwenden. Der F&E-Abzug (Art. 25a StHG) ermöglicht den Kantonen, einen Abzug von bis zu 150% der qualifizierten tatsächlichen F&E-Aufwendungen zu gewähren. Diese beiden Instrumente, zusammen mit der allgemeinen Senkung der kantonalen Steuersätze, zielen darauf ab, die steuerliche Attraktivität der Schweiz für innovative Unternehmen zu erhalten.
Bestimmte Kantone, darunter Nidwalden, haben den Abzug für Eigenfinanzierung eingeführt, der einen fiktiven Zins auf überschüssiges Eigenkapital abzuziehen erlaubt. Dieses Regime zielt darauf ab, Eigenkapital und Fremdkapital steuerlich vergleichbar zu behandeln und so den Steuervorteil der Verschuldung zu reduzieren.
Abzüge, Abschreibungen und Rückstellungen
Das DBG lässt alle geschäftsmässig begründeten und in den Büchern der Gesellschaft verbuchten Aufwendungen als Abzüge zu (Art. 59 DBG). Abzugsfähig sind insbesondere: Personalkosten (Löhne, Sozialabgaben, Beiträge an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge), Mieten, Betriebskosten, Passivzinsen auf Kredite, Abschreibungen auf Anlagevermögen (gemäss den von der ESTV zugelassenen Sätzen), Rückstellungen für erwiesene Geschäftsrisiken, Verlustvorträge aus den sieben vorangegangenen Geschäftsjahren (Art. 67 DBG) und Spenden an gemeinnützige Institutionen (Art. 59 Abs. 1 lit. c DBG).
Der Abzug von Rückstellungen unterliegt der Bedingung, dass diese geschäftsmässig begründet sind: Rückstellungen für Garantien, hängige Rechtsstreitigkeiten oder identifizierte Risiken sind grundsätzlich zulässig. Allgemeine oder unzureichend begründete Rückstellungen werden abgelehnt und dem steuerbaren Gewinn zugerechnet. PBM Avocats berät Sie zu Abschreibungs- und Rückstellungsstrategien, die eine legale Optimierung Ihres Steuerresultats ermöglichen.
Kapitalsteuer, Dividenden und Umstrukturierungen
Die kantonale Kapitalsteuer belastet das Eigenkapital der Gesellschaft (einbezahltes Kapital, gesetzliche und freie Reserven, vorgetragener Gewinn). Die STAF ermöglicht den Kantonen, diese Steuer erheblich zu reduzieren, insbesondere durch Anrechnung der Gewinnsteuer auf die Kapitalsteuer. Unternehmensumstrukturierungen (Fusionen, Spaltungen, Einbringungen, Umwandlungen) werden durch das Fusionsgesetz (FusG) und die besonderen Steuerbestimmungen des DBG (Art. 61 und 72 DBG) und des StHG geregelt, die unter bestimmten Bedingungen steuerneutrale Durchführung dieser Vorgänge ermöglichen.
Dividendenausschüttungen an Aktionäre als natürliche Personen unterliegen der Einkommensteuer, mit einer Teilbesteuerung (Art. 20 Abs. 1bis DBG) für Beteiligungen von mindestens 10% des Aktienkapitals. Die Verrechnungssteuer (VS) von 35% wird an der Quelle auf Dividenden erhoben und ist den Empfängern rückerstattbar, die ihre Einkünfte korrekt deklariert haben. PBM Avocats unterstützt Sie bei der optimalen Strukturierung der Entlöhnung leitender Aktionäre und der Verwaltung von Ausschüttungen.
Häufige Fragen zur Gewinnsteuer für Gesellschaften
Wie hoch ist der effektive Gewinnsteuersatz für Gesellschaften in der Schweiz?
Der effektive Gewinnsteuersatz auf den Nettogewinn juristischer Personen ergibt sich aus der Kombination der direkten Bundessteuer (DBG, Einheitssatz von 8,5% auf den Nettogewinn nach Steuer, also etwa 7,8% auf den Vorsteuergewinn) und der kantonalen und kommunalen Gewinnsteuer, deren Satz je nach Kanton und Gemeinde variiert. Infolge der Steuerreform und AHV-Finanzierung (STAF, in Kraft seit dem 1. Januar 2020) haben die meisten Kantone ihre Sätze gesenkt. Genf wendet einen kantonalen Satz von etwa 14% auf den Nettogewinn an, was zu einem effektiven Gesamtsatz (DBG + kantonale + kommunale Steuer) von etwa 13,99% für die Stadt Genf führt. Waadt hat einen kantonalen und kommunalen Satz festgelegt, der zu einem effektiven Gesamtsatz von etwa 13,79% für Lausanne führt.
Was ist die Patent Box und wie funktioniert sie in der Schweiz?
Die Patent Box ist ein mit der STAF eingeführtes Vorzugssteuerregime (Art. 24a StHG), das es den Kantonen ermöglicht, Gewinne aus Patenten und vergleichbaren Rechten einer reduzierten Steuer zu unterwerfen. Der Kanton kann diese Gewinne bis zu mindestens 10% der ordentlichen Steuerbelastung besteuern. Die anrechenbaren Rechte umfassen Patente im Sinne des Patentgesetzes (PatG), ergänzende Schutzzertifikate und Halbleitertopografien. Die betroffenen Gewinne werden nach der Nexus-Methode (Nexus Approach) auf der Grundlage qualifizierter F&E-Aufwendungen ermittelt. Genf und Waadt haben dieses Regime in ihr kantonales Recht eingeführt, mit ihren eigenen Anwendungsmodalitäten.
Gibt es in der Schweiz eine Kapitalsteuer für Gesellschaften?
Die Kapitalsteuer ist eine kantonale Steuer (die Eidgenossenschaft erhebt keine), die das Eigenkapital juristischer Personen belastet. Ihre Bemessungsgrundlage ist grundsätzlich das buchmässige Eigenkapital (einbezahltes Aktien- oder Stammkapital, gesetzliche Reserven, vorgetragener Gewinn). Die STAF erlaubt den Kantonen, die Gewinnsteuer auf die Kapitalsteuer anzurechnen, sodass gewinnbringende Gesellschaften in der Praxis wenig oder keine Kapitalsteuer zahlen. Die meisten Kantone haben auch ihre Kapitalsteuersätze für Beteiligungsrechte, Patente und qualifizierte konzerninterne Darlehen gesenkt. In Genf und Waadt gelten je nach Zusammensetzung des Eigenkapitals spezifische Reduktionen.
Wie funktioniert das Regime der konzerninternen Dividenden (Beteiligungsabzug)?
Die Beteiligungsabzugsreduktion (Art. 69 und 70 DBG) vermeidet die wirtschaftliche Doppelbesteuerung der von einer Tochtergesellschaft erhaltenen Dividenden. Eine Gesellschaft, die mindestens 10% des Aktienkapitals oder der Stimmrechte einer Tochtergesellschaft hält (oder deren Verkehrswert mindestens CHF 1 Million beträgt), profitiert von einer proportionalen Reduktion der Bundesgewinnsteuer entsprechend dem Verhältnis des Nettoertrags der Beteiligung zum gesamten Nettogewinn. Dieser Mechanismus gilt sowohl für die DBG als auch für die kantonalen Steuern (Art. 28 StHG). Kapitalgewinne aus der Veräusserung qualifizierter Beteiligungen profitieren ebenfalls von diesem Regime.
Was ist das Drittvergleichsprinzip (Arm's Length) in der Unternehmensbesteuerung?
Das Drittvergleichsprinzip (Arm's Length Principle) verlangt, dass konzerninterne Transaktionen bewertet werden, als wären sie zwischen unabhängigen Einheiten zu normalen Marktbedingungen abgeschlossen worden. Im Schweizer Recht ergibt sich dieses Prinzip aus den allgemeinen Regeln des Steuerrechts (Verbot von Gewinnverschiebungen zwischen verbundenen Gesellschaften) und den im Rahmen der OECD eingegangenen Verpflichtungen (OECD-Verrechnungspreisrichtlinien). Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) und die kantonalen Behörden können konzerninterne Transaktionen umqualifizieren, wenn die praktizierte Preisgestaltung von dem abweicht, was unabhängige Dritte vereinbart hätten. PBM Avocats unterstützt Sie bei der Dokumentation der Verrechnungspreise und der Handhabung von Steuerkontrollen.