Die internationale Besteuerung behandelt steuerliche Fragen, die entstehen, wenn eine natürliche oder juristische Person in Beziehung zu mehr als einem Staat steht: ausländische Einkommensquellen, Wohnsitz in mehreren Ländern, Strukturen multinationaler Konzerne, Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), Steuerinformationsaustausch und Verrechnungspreise. Die Schweiz, mit ihrem Netz von mehr als hundert DBA und ihrem Engagement für OECD-Standards, nimmt in diesem Bereich eine zentrale Stellung ein. PBM Avocats begleitet in Genf und Lausanne vermögende Privatpersonen, Expatriates und internationale Konzerne bei allen Fragen der internationalen Besteuerung.
Doppelbesteuerungsabkommen (DBA): Grundsätze und Anwendung
Die Schweiz hat ein umfangreiches Netz von Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen, das mehr als hundert Staaten umfasst. Diese bilateralen Verträge — die meisten auf dem OECD-Musterabkommen basierend — haben zum Ziel, die Doppelbesteuerung zu beseitigen, die denselben Steuerpflichtigen in zwei Staaten treffen kann, und Steuerhinterziehung zu verhindern. Sie teilen das Besteuerungsrecht zwischen den Vertragsstaaten nach Einkommensarten auf: Erwerbseinkommen, Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Kapitalgewinne, Immobilienerträge, Renten usw.
In der Praxis können DBA entweder eine Befreiung im Quellenstaat vorsehen (mit Berücksichtigung für den Satz im Ansässigkeitsstaat, Befreiungsmethode) oder eine Steueranrechnung (Anrechnung der im Ausland erhobenen Steuer auf die in der Schweiz geschuldete Steuer, Anrechnungsmethode). Die Schweiz wendet in ihren DBA generell die Befreiungsmethode an, was bedeutet, dass ausländische Einkommensquellen von der Schweizer Steuer befreit sein können, aber für die Bestimmung des auf das in der Schweiz steuerbare Einkommen anwendbaren Satzes berücksichtigt werden (Progressionsvorbehalt).
PBM Avocats analysiert die Auswirkungen der für die Situation seiner Mandanten relevanten DBA: Qualifikation der Einkommen, Bestimmung des Ansässigkeitsstaats bei Doppelwohnsitz, Inanspruchnahme von Nichtdiskriminierungsklauseln, Rückgriff auf Verständigungsverfahren bei Konflikten zwischen Steuerverwaltungen.
Automatischer Informationsaustausch (AIA/CRS) und FATCA
Der auf dem OECD-Standard CRS basierende automatische Informationsaustausch (AIA) hat die internationale Steuerungslandschaft seit 2017 grundlegend verändert. Schweizer Finanzinstitute übermitteln der ESTV jährlich Kontodaten von natürlichen oder juristischen Personen, die in Partnerstaaten steuerlich ansässig sind. Die ESTV verteilt diese Informationen an die Steuerbehörden der betroffenen Staaten — und erhält gleichwertige Informationen zu im Ausland gehaltenen Konten von in der Schweiz steuerlich ansässigen Personen.
Parallel dazu verpflichtet das zwischen der Schweiz und den USA abgeschlossene FATCA-Abkommen (Foreign Account Tax Compliance Act) Schweizer Finanzinstitute, den amerikanischen Behörden (IRS) die von «US persons» gehaltenen Konten zu melden (amerikanische Staatsbürger, in den USA steuerlich Ansässige, Inhaber einer Green Card). Die Schweiz wendet das FATCA-Modell 2 an (Direktmeldung durch das Finanzinstitut). PBM Avocats berät in der Schweiz ansässige US persons zu ihren amerikanischen und Schweizer Deklarationspflichten.
BEPS, OECD-Mindeststeuer und Konzerngewinnsteuer
Das BEPS-Projekt (Base Erosion and Profit Shifting) der OECD/G20 zielt darauf ab, aggressive Steueroptimierungsstrategien multinationaler Unternehmen zu bekämpfen. Die Schweiz hat die prioritären BEPS-Aktionen umgesetzt, insbesondere über die STAF (2020) für Aktion 5 (schädliche Steuerpraktiken) und über das Multilaterale Instrument (MLI) für Aktionen 6 (Verhinderung von Abkommensmissbrauch) und 7 (Betriebsstätten).
Die OECD-Säule 2 (globale Mindeststeuer von 15% für grosse multinationale Konzerne mit einem konsolidierten Umsatz über 750 Mio. EUR) wurde in der Schweiz auf dem Verfassungsweg in Schweizer Recht umgesetzt und ist auf Geschäftsjahre ab dem 1. Januar 2024 anwendbar. Die Schweiz hat sich für die Einführung einer qualifizierten nationalen Ergänzungssteuer (QDMTT) entschieden, um die Differenz zwischen der von einer Schweizer Einheit tatsächlich bezahlten Steuer und dem Mindestsatz von 15% selbst zu erheben, und so zu vermeiden, dass diese Ergänzungssteuer von einem ausländischen Staat erhoben wird.
Verrechnungspreise und steuerlicher Wohnsitz von Expatriates
Für multinationale Konzerne ist die Verrechnungspreisdokumentation unerlässlich, um die Bedingungen konzerninterner Transaktionen zu rechtfertigen. Die Schweiz verfügt über kein spezifisches Gesetz, das die Erstellung einer Verrechnungspreisdokumentation vorschreibt (wie es in Deutschland, Frankreich oder dem Vereinigten Königreich der Fall ist), aber die Schweizer Steuerbehörden stützen sich auf die OECD-Leitlinien als Referenz. Vorabverständigungen zu Verrechnungspreisen (APA) können mit den Steuerbehörden verhandelt werden, um die Behandlung komplexer Transaktionen im Voraus abzusichern.
Für Expatriates und mobile Personen sind die Bestimmung des steuerlichen Wohnsitzes und das Management der Risiken einer doppelten Steuerpflicht zentrale Fragen. PBM Avocats begleitet natürliche Personen, die sich in der Schweiz niederlassen (aus dem Ausland) oder die Schweiz verlassen, um sich im Ausland niederzulassen, bei der Analyse der steuerlichen Folgen des Wohnsitzwechsels, der Deklarationspflichten in beiden betroffenen Staaten und der im anwendbaren DBA vorgesehenen Koordinationsmechanismen.
Häufige Fragen zur internationalen Besteuerung
Wie funktioniert der automatische Informationsaustausch (AIA/CRS) mit der Schweiz?
Der automatische Informationsaustausch (AIA) basiert auf dem von der OECD entwickelten gemeinsamen Meldestandard (Common Reporting Standard, CRS) und wird in der Schweiz durch das Bundesgesetz über den internationalen automatischen Informationsaustausch in Steuersachen (AIAG, SR 653.1) umgesetzt. Seit 2017 sammeln Schweizer Finanzinstitute (Banken, Versicherungen, Verwahrer) jährlich Informationen zu Konten von in Partnerstaaten steuerlich ansässigen Personen und übermitteln diese an die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV). Die ESTV übermittelt diese Informationen an die Steuerbehörden der Partnerstaaten — und erhält umgekehrt Informationen zu im Ausland gehaltenen Konten von in der Schweiz steuerlich ansässigen Personen. Die Schweiz tauscht mit über hundert Partnerstaaten aus.
Was ist der steuerliche Wohnsitz und wie wird er bei einem Konflikt zwischen zwei Staaten bestimmt?
Der steuerliche Wohnsitz ist das Hauptkriterium für die Steuerpflicht auf das Welteinkommen. Im Schweizer Recht wird der steuerliche Wohnsitz nach den Kriterien des Domizils (Absicht dauerhafter Niederlassung) oder des Aufenthalts (Art. 3 DBG) bestimmt. Wenn eine Person in zwei Staaten gleichzeitig als steuerlich ansässig betrachtet werden kann (Doppelwohnsitz), sehen die Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) aufeinanderfolgende Abgrenzungskriterien vor: ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit. Diese Kriterien werden nacheinander angewendet, bis der Wohnsitz einem einzigen Staat zugewiesen ist.
Hat die Schweiz die BEPS-Massnahmen der OECD übernommen?
Ja. Die Schweiz hat sich zur Umsetzung der Empfehlungen des BEPS-Projekts (Base Erosion and Profit Shifting) der OECD verpflichtet, insbesondere im Rahmen des Multilateralen Instruments zur Umsetzung abkommensbezogener Massnahmen (MLI, von der Schweiz ratifiziert). Die Unternehmenssteuerreform (STAF, 2020) hat das Schweizer Steuerrecht gleichzeitig angepasst, um nicht OECD-konforme Steuerregimes abzuschaffen und konforme Alternativen einzuführen (Patent Box, F&E). Die Schweiz hat zudem die OECD-Mindeststeuer (Säule 2, Mindestsatz von 15% für multinationale Konzerne mit einem Umsatz über 750 Mio. EUR) auf dem Verfassungsweg eingeführt, mit Anwendung ab dem Geschäftsjahr 2024.
Was sind Verrechnungspreise und wie werden sie dokumentiert?
Verrechnungspreise (Transfer Pricing) bezeichnen die Preise für Transaktionen zwischen Gesellschaften desselben multinationalen Konzerns. Im Schweizer Recht verlangt der Drittvergleichsgrundsatz (arm's length principle), dass diese Transaktionen bewertet werden, als wären sie zwischen unabhängigen Einheiten abgeschlossen worden. Fehlende angemessene Dokumentation kann zu einer Umqualifikation durch Schweizer oder ausländische Steuerbehörden führen. Die Schweiz kennt kein spezifisches Gesetz mit obligatorischer Verrechnungspreisdokumentation, aber die ESTV und die kantonalen Behörden stützen sich auf die OECD-Verrechnungspreisleitlinien. PBM Avocats unterstützt internationale Konzerne bei der Erstellung und Überprüfung ihrer Verrechnungspreisdokumentation.
Wie kann eine Schweizer Gesellschaft von Doppelbesteuerungsabkommen profitieren, um ausländische Quellensteuern zu reduzieren?
Die von der Schweiz abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) sehen in der Regel ermässigte Quellensteuersätze auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren vor, die von ausländischen Einheiten an Schweizer Begünstigte gezahlt werden. Um von diesen Ermässigungen zu profitieren, muss die begünstigte Schweizer Gesellschaft die Bedingungen des anwendbaren Abkommens erfüllen — insbesondere die Klauseln zum wirtschaftlich Berechtigten (beneficial ownership) und in bestimmten neueren DBA die verstärkten Anti-Missbrauchsklauseln (Principal Purpose Test, PPT, oder LOB-Klauseln). PBM Avocats bearbeitet diese Verfahren für seine Mandanten.