Die Verrechnungssteuer (VSt) ist eine eidgenössische Steuer, die an der Quelle auf bestimmte Erträge aus schweizerischen beweglichen Kapitalvermögen erhoben wird, namentlich auf Dividenden Schweizer Gesellschaften, Zinsen aus schweizerischen Obligationen und Bankguthaben sowie Lotteriegewinne. Geregelt durch das Bundesgesetz über die Verrechnungssteuer (VStG, SR 642.21), wird sie zu einem Satz von 35% auf der Bruttoleistung erhoben. Ihre Hauptfunktion ist es, die Deklaration von Erträgen aus schweizerischen beweglichen Kapitalvermögen durch in der Schweiz steuerlich ansässige Personen sicherzustellen, die die Verrechnungssteuer nur zurückerstattet erhalten, wenn sie das entsprechende Einkommen deklariert haben. Für ausländische Empfänger kann die teilweise oder vollständige Rückerstattung über die Doppelbesteuerungsabkommen erfolgen. PBM Avocats berät Gesellschaften und Investoren in allen Fragen zur Verrechnungssteuer in Genf und Lausanne.
Steuerobjekt und Bemessungsgrundlage der Verrechnungssteuer
Das steuerbegründende Ereignis der Verrechnungssteuer auf Dividenden (Art. 4 Abs. 1 lit. b VStG) ist die Zahlung oder Fälligkeit der steuerbaren Leistung — d.h. das Datum, an dem der Aktionär ein festes Recht auf die Dividende erwirbt, in der Regel das Datum der Generalversammlung, die die Ausschüttung beschliesst. Die Pflicht zum Einbehalt und zur Ablieferung entsteht innerhalb von 30 Tagen nach diesem Datum (Art. 16 VStG). Die Nichtablieferung innerhalb dieser Frist setzt die Gesellschaft Verzugszinsen und Bussen aus.
Die Bemessungsgrundlage ist die Bruttoleistung. Für Dividenden ist dies der Bruttobetrag vor Abzug der Verrechnungssteuer. Die Gesellschaft leistet dem Aktionär den Nettobetrag (65% der Bruttoleistung), behält 35% ein und liefert diese an die ESTV ab. Sie reicht der ESTV das Deklarationsformular 103 (Dividenden) innerhalb der 30-Tages-Frist ein und überweist gleichzeitig den Verrechnungssteuerbetrag. Für Bankzinsen ist es die Bank, die die Verrechnungssteuer gemäss den von der ESTV vorgesehenen Modalitäten einbehält und abliefert.
Rückerstattung der Verrechnungssteuer an Schweizer Ansässige
Der Rückerstattungsmechanismus ist das Gegenstück zur Anreizfunktion der Verrechnungssteuer. Ein Schweizer Steuerdomizil — natürliche oder juristische Person — hat Anspruch auf vollständige Rückerstattung der einbehaltenen Verrechnungssteuer, sofern das entsprechende Einkommen oder Vermögen in der Steuererklärung deklariert wurde. Für natürliche Personen muss die Dividende oder der Zins in der Einkommenssteuererklärung erscheinen und der Wert der entsprechenden Wertschriften in der Vermögenssteuererklärung. Die kantonalen Steuerbehörden leiten das Rückerstattungsbegehren dann an die ESTV weiter.
Für juristische Personen wird die Verrechnungssteuer unter der Bedingung zurückerstattet, dass die Erträge verbucht wurden (Art. 25 Abs. 2 VStG). Das Begehren wird direkt bei der ESTV eingereicht. Wenn die juristische Person es versäumt hat, die Erträge zu verbuchen und das Rückerstattungsbegehren nach einer Kontrolle stellt, kann eine Kulanzfrist gewährt werden, aber die ESTV kann die Rückerstattung ablehnen, wenn die Voraussetzungen nicht erfüllt sind. PBM Avocats unterstützt Steuerpflichtige bei der Rückforderung der Verrechnungssteuer und der Verteidigung der Rückerstattungsrechte bei Streitigkeiten mit der ESTV.
Teilweise Rückerstattung an ausländische Empfänger
Ausländische Empfänger schweizerischer Dividenden können eine teilweise Rückerstattung der Verrechnungssteuer erhalten, wenn ein Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) zwischen der Schweiz und ihrem Wohnsitzstaat einen Residualsteuersatz unter 35% vorsieht. Der übliche Residualsteuersatz beträgt 15% für an natürliche Personen als Aktionäre gezahlte Dividenden und 5% oder 0% für Dividenden, die an Muttergesellschaften mit einer qualifizierten Beteiligung gezahlt werden. Das Rückerstattungsbegehren wird bei der ESTV eingereicht (Formular 82 oder Äquivalent), begleitet von einer Bestätigung des steuerlichen Wohnsitzes im DBA-Staat. PBM Avocats übernimmt diese Verfahren für ausländische Investoren in der Schweiz und für Schweizer Gesellschaften, die Dividenden an ihre ausländischen Aktionäre ausschütten.
Häufige Fragen zur Verrechnungssteuer
Wer ist Steuerpflichtiger der Verrechnungssteuer — die Gesellschaft oder der Aktionär?
Die wirtschaftliche Last der Verrechnungssteuer soll den Einkommensempfänger (den Aktionär oder Gläubiger) treffen, aber die Pflicht zum Einbehalt und zur Ablieferung an die ESTV obliegt der juristischen Person, die die steuerbare Leistung erbringt (die leistende Gesellschaft, Art. 10 VStG). Die Gesellschaft muss die Verrechnungssteuer von 35% bei der Ausschüttung der Dividende oder des Zinses einbehalten, sie innerhalb von 30 Tagen nach Fälligkeit der Leistung an die ESTV abliefern und dem Aktionär den Nettobetrag aushändigen. Der Aktionär kann dann die Rückerstattung der Verrechnungssteuer beantragen, indem er sie in seiner Steuererklärung deklariert, sofern er in der Schweiz steuerlich ansässig ist und das entsprechende Einkommen deklariert hat.
Wann entsteht der Rückerstattungsanspruch auf die Verrechnungssteuer und in welcher Frist muss er geltend gemacht werden?
Der Rückerstattungsanspruch entsteht unter der Bedingung, dass der Empfänger (in der Schweiz wohnhafte natürliche Person) das der Verrechnungssteuer unterliegende Einkommen oder Vermögen in seiner Einkommens- oder Vermögenssteuererklärung deklariert hat (Art. 23 VStG — Deklarationsbedingung). Das Rückerstattungsbegehren muss innerhalb der im Wohnsitzkanton geltenden steuerlichen Einsprachefrist eingereicht werden, in der Praxis spätestens bei der Einreichung der Steuererklärung. Für juristische Personen wird die Rückerstattung gewährt, wenn die Erträge in der Erfolgsrechnung verbucht wurden und einer Geschäftstätigkeit zuzurechnen sind. Die Frist für Rückerstattungsbegehren beträgt drei Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die steuerbare Leistung fällig geworden ist (Art. 32 VStG).
Was ist eine geldwerte Leistung und wie löst sie die Verrechnungssteuer aus?
Eine geldwerte Leistung (verdeckte Gewinnausschüttung) ist eine Substanzausschüttung der Gesellschaft an ihre Aktionäre (oder nahestehende Personen), die keiner ordentlichen Geschäftstransaktion entspricht — beispielsweise der Verkauf eines Aktivums unter dem Marktwert, die Verbuchung privater Ausgaben, ein zinsloses oder zu nichtkaufmännischen Bedingungen gewährtes Darlehen an den Aktionär. Die ESTV oder die kantonalen Behörden können diese Vorgänge als steuerbare Ausschüttungen umqualifizieren, die der Verrechnungssteuer von 35% unterliegen (Art. 4 Abs. 1 lit. b VStG). Die Verrechnungssteuerlast auf einer nicht deklarierten geldwerten Leistung trägt grundsätzlich die Gesellschaft (Leistungsschuldnerin), die sich nicht nachträglich ohne Zustimmung des Aktionärs beim Aktionär rückgreifen kann.
Wie funktioniert das Meldeverfahren als Ersatz für die Zahlung der Verrechnungssteuer?
Das Meldeverfahren (Art. 26a VStV) ermöglicht einer Schweizer Gesellschaft, eine Meldung anstelle der tatsächlichen Zahlung der Verrechnungssteuer für konzerninterne Dividenden zu erstatten, sofern die begünstigte Gesellschaft mindestens 20% des Aktienkapitals der ausschüttenden Gesellschaft hält. Die Meldung muss bei der ESTV innerhalb von 30 Tagen nach Fälligkeit der Dividende erstattet werden. Dieses Verfahren beseitigt die Liquiditätsbelastung durch die vorübergehende Finanzierung der Verrechnungssteuer. Es kann auch für Dividenden an ausländische Gesellschaften verwendet werden, die von einem DBA mit einem Residualsteuersatz von 0% auf Dividenden profitieren (z.B. DBA CH-DE für Beteiligungen von 10% oder mehr). Bei Nichteinhalten der 30-Tages-Frist ist das verspätete Meldeverfahren unter Bedingungen noch möglich, setzt die Gesellschaft aber einer Busse aus.
Unterliegen Kapitalgewinne und Kapitalrückzahlungen der Verrechnungssteuer?
Grundsätzlich werden Rückzahlungen des einbezahlten Kapitals — d.h. das Nennwert der Aktien und die aus Kapitaleinlagen stammenden Reserven (KER, Art. 5 Abs. 1bis VStG, eingeführt durch das Unternehmenssteuerreformgesetz II) — den Aktionären ohne Verrechnungssteuer zurückgezahlt. Nur Rückzahlungen aus Gewinnen oder Gewinnreserven unterliegen der Verrechnungssteuer von 35%. Die Gesellschaften müssen daher eine separate Buchhaltung über die aus Kapitaleinlagen stammenden Reserven und die Gewinnreserven (KER-Reserve) führen. Kapitalgewinne natürlicher Personen aus der Veräusserung von im Privatvermögen gehaltenen Wertschriften sind von der Einkommensteuer befreit (Art. 16 Abs. 3 DBG) und unterliegen nicht der Verrechnungssteuer, die keine Kapitalgewinnsteuer ist.