Convenções de dupla tributação e normas OCDE na Suíça
A Suíça mantém uma vasta rede de convenções de dupla tributação (CDT) com mais de 100 países, alinhando-se com os princípios diretores da OCDE enquanto preserva certas especificidades próprias do seu atrativo sistema fiscal. Estas convenções visam eliminar a dupla tributação dos rendimentos e do património, ao mesmo tempo que previnem a evasão fiscal internacional.
Principais CDT suíças: taxas reduzidas de retenção na fonte
| País parceiro | Dividendos (participação ordinária) | Dividendos (participação qualificada) | Juros | Royalties |
|---|---|---|---|---|
| Alemanha | 15% | 5% (≥10%) | 0% | 0% |
| França | 15% | 5% (≥10%) | 0% | 0% |
| Estados Unidos | 15% | 5% (≥10%) | 0% | 0% |
| Reino Unido | 15% | 5% (≥10%) | 0% | 0% |
| Países Baixos | 15% | 0% (≥25%) | 0% | 0% |
| Itália | 15% | 10% (≥10%) | 12,5% | 5% |
| Singapura | 10% | 5% (≥10%) | 5% | 5% |
| Emirados Árabes Unidos | 5% | 0% (≥10%) | 0% | 0% |
| China | 10% | 10% | 10% | 9% |
| Taxa interna Suíça (sem CDT) | 35% (imposto antecipado) | 35% | Variável | 0% (em geral) |
Estas taxas são indicativas e podem variar consoante a versão da CDT aplicável e as condições específicas. Consultar a convenção aplicável para os limiares exatos de participação qualificada.
Métodos de eliminação da dupla tributação
| Método | Princípio | Aplicação na Suíça |
|---|---|---|
| Isenção com progressividade | Rendimentos estrangeiros isentos na Suíça, mas tomados em conta para a taxa aplicável aos outros rendimentos | Método principal aplicado pela Suíça |
| Isenção integral | Rendimentos estrangeiros isentos sem serem tomados em conta para a taxa | Raro nas CDT suíças |
| Imputação (crédito de imposto) | Imposto estrangeiro deduzido do imposto suíço devido sobre os mesmos rendimentos | Aplicável para certos rendimentos passivos (dividendos, juros) |
| Redução por participação | Redução fiscal para os rendimentos de participações qualificadas | Aplicável às sociedades suíças com participações ≥10% |
Evolução das CDT suíças face às iniciativas BEPS da OCDE
O projeto BEPS da OCDE transformou profundamente o panorama fiscal internacional. A Suíça adotou a Convenção multilateral (Instrumento multilateral ou MLI), permitindo modificar simultaneamente numerosas convenções bilaterais. Entre as modificações principais introduzidas pelo MLI:
- A introdução do Principal Purpose Test (PPT): cláusula anti-abuso geral
- A melhoria dos mecanismos de resolução de litígios
- O reforço das disposições relativas aos estabelecimentos permanentes
- A clarificação do tratamento fiscal das entidades híbridas
Perguntas frequentes sobre as convenções de dupla tributação
Que método a Suíça utiliza para eliminar a dupla tributação?
A Suíça privilegia o método de isenção com progressividade: os rendimentos tributados no Estado de fonte estão isentos de imposto na Suíça, mas tomados em conta para determinar a taxa de tributação aplicável aos outros rendimentos suíços. Certas convenções preveem o método de imputação (crédito de imposto), nomeadamente para os dividendos, juros e royalties.
Qual é a taxa de retenção na fonte sobre os dividendos pagos desde a Suíça?
O imposto antecipado suíço sobre os dividendos é de 35%. Graças às convenções de dupla tributação, esta taxa pode ser reduzida: para 15% nas participações ordinárias, para 0-5% nas participações qualificadas (geralmente ≥10% do capital). O reembolso do excesso faz-se através de um pedido junto da AFC nos prazos previstos pela convenção aplicável.
Como saber se a Suíça celebrou uma convenção de dupla tributação com um país específico?
A Suíça celebrou mais de 100 CDT. A lista completa é publicada pela Administração Federal das Contribuições (AFC) no seu sítio oficial. Para cada país, a convenção precisa as regras específicas de tributação. Na ausência de CDT, aplica-se o direito interno suíço, sem mecanismo convencional de eliminação da dupla tributação.
O que é o Principal Purpose Test (PPT) e como afeta as CDT suíças?
O PPT (Principal Purpose Test), introduzido pelo Instrumento multilateral (MLI) da OCDE, permite recusar as vantagens de uma convenção se um dos objetivos principais de um acordo é obter essas vantagens. A Suíça integrou o MLI nas suas CDT, tornando inoperantes os montagens cujo objetivo principal é fiscal. As estruturas devem doravante assentar em motivações económicas reais.