Fiscalidade dos grupos de sociedades

A fiscalidade dos grupos de sociedades e integração fiscal na Suíça

A fiscalidade aplicável aos grupos de sociedades na Suíça apresenta especificidades que a distinguem dos regimes de outros países europeus. Ao contrário de certos Estados vizinhos, a Suíça não dispõe de um verdadeiro regime de integração fiscal que permita uma consolidação completa dos resultados. No entanto, o sistema fiscal suíço oferece diversos mecanismos que permitem atenuar a dupla tributação económica e otimizar a carga fiscal das estruturas de grupo. Estes dispositivos articulam-se em torno da redução por participações, das reestruturações fiscalmente neutras e de certas possibilidades de compensação de perdas entre entidades ligadas. A compreensão destes mecanismos constitui um desafio maior para os grupos internacionais implantados na Suíça, num contexto de concorrência fiscal internacional e de constante evolução das normas da OCDE.

O sistema fiscal suíço e as suas particularidades para os grupos

O sistema fiscal helvético caracteriza-se por uma estrutura federal com três níveis de tributação: federal, cantonal e municipal. Esta arquitetura confere ao regime fiscal suíço uma complexidade particular para os grupos de sociedades que devem lidar com regras por vezes diferentes consoante os cantões.

Ao nível federal, o imposto sobre o lucro é cobrado à taxa única de 8,5% (o que corresponde a uma taxa efetiva de 7,83% após dedução fiscal). Para os impostos cantonais e municipais, as taxas variam consideravelmente de um cantão para outro, criando uma forma de concorrência fiscal interna que pode influenciar as decisões de implantação dos grupos.

Ao contrário de numerosos países europeus, a Suíça não instituiu um regime de integração fiscal que permita uma consolidação completa dos resultados no seio de um grupo. Cada entidade jurídica é considerada como um contribuinte distinto e deve apresentar a sua própria declaração fiscal.

Ausência de verdadeiro regime de consolidação

A ausência de um sistema de consolidação fiscal integral na Suíça constitui uma característica fundamental que os grupos devem ter em conta no seu planeamento. Esta abordagem distingue-se claramente dos regimes de integração fiscal existentes em França ou na Alemanha, onde os resultados das filiais podem ser consolidados com os da sociedade-mãe.

Esta particularidade suíça implica que cada sociedade do grupo é tributada separadamente sobre o seu próprio lucro, sem possibilidade de compensação automática dos lucros e das perdas entre entidades do mesmo grupo. No entanto, mecanismos alternativos foram desenvolvidos para atenuar os efeitos desta ausência de consolidação.

• Tributação individual de cada entidade jurídica
• Ausência de compensação automática de lucros e perdas
• Necessidade de recorrer a outros mecanismos de otimização
• Planeamento fiscal mais complexo para os grupos multinacionais

Esta configuração exige uma atenção particular na estruturação das operações intragrupo e na organização jurídica das atividades no território helvético.

A redução por participações: pilar da fiscalidade dos grupos

Face à ausência de um regime de integração fiscal, o sistema suíço desenvolveu um mecanismo central para os grupos: a redução por participações. Este dispositivo constitui a pedra angular da fiscalidade dos grupos na Suíça e visa evitar a dupla tributação económica dos lucros gerados no seio de um grupo.

A redução por participações não é uma isenção direta mas funciona como uma redução proporcional do imposto. O seu princípio é o de diminuir o imposto sobre o lucro proporcionalmente à relação entre o rendimento líquido das participações e o lucro líquido total.

Condições de aplicação da redução

Para beneficiar da redução por participações, duas condições alternativas devem ser preenchidas:

• A sociedade detém pelo menos 10% do capital em ações ou do capital social de outra sociedade
• A sociedade detém participações com um valor venal de pelo menos 1 milhão de francos suíços

Este mecanismo aplica-se tanto aos dividendos recebidos como às mais-valias realizadas aquando da cessão de participações, sob reserva de que estas tenham sido detidas durante pelo menos um ano e representem pelo menos 10% do capital da sociedade cedida.

A fórmula de cálculo desta redução é a seguinte:

Redução em % = (Rendimento líquido das participações / Lucro líquido total) × 100

Este sistema apresenta a vantagem de ser relativamente simples no seu princípio, mas pode revelar-se complexo na sua aplicação prática, nomeadamente para determinar o rendimento líquido das participações que exige vários ajustamentos (custos de financiamento, custos de administração, etc.).

A redução por participações constitui uma vantagem competitiva para as holdings suíças que podem assim receber dividendos das suas filiais com uma carga fiscal muito reduzida, ou mesmo quase nula em certas configurações.

Os mecanismos de compensação de perdas entre entidades ligadas

Embora a Suíça não disponha de um regime de integração fiscal propriamente dito, certos mecanismos permitem no entanto atingir parcialmente os efeitos de uma consolidação, nomeadamente em matéria de compensação de perdas entre sociedades do mesmo grupo.

O reporte de perdas

No direito fiscal suíço, uma sociedade pode reportar as suas perdas para os sete exercícios seguintes. Esta possibilidade de reporte constitui um primeiro nível de otimização para os grupos que podem assim planear as suas atividades tendo em conta esta temporalidade.

Ao contrário de outras jurisdições, a Suíça não permite o reporte retroativo das perdas ("carry-back"), o que limita as opções dos grupos em matéria de planeamento fiscal durante os ciclos descendentes.

Transferências de valores e preços de transferência

Na falta de integração fiscal, os grupos podem recorrer a mecanismos indiretos para otimizar a sua carga fiscal global:

• Faturação de prestações de serviços intragrupo
• Empréstimos intragrupo com taxas de juro otimizadas
• Royalties pela utilização de propriedade intelectual
• Centralização de certas funções em entidades específicas

Estes mecanismos devem respeitar o princípio de plena concorrência ("arm's length principle") e podem ser objeto de um exame aprofundado pelas autoridades fiscais suíças, particularmente vigilantes em matéria de preços de transferência.

Utilização das estruturas de holding

A criação de uma estrutura de holding na Suíça representa uma estratégia frequentemente utilizada para otimizar a fiscalidade de um grupo. As holdings suíças beneficiam de um regime fiscal vantajoso graças à redução por participações mencionada anteriormente.

Esta estrutura permite nomeadamente:

• Centralizar a detenção de participações
• Otimizar a remontagem de dividendos
• Facilitar as reestruturações internas
• Beneficiar da vasta rede de convenções fiscais da Suíça

Os cantões oferecem condições variáveis para a implantação de holdings, alguns propondo vantagens específicas que merecem uma análise detalhada aquando da estruturação de um grupo internacional.

As reestruturações de grupos e o seu tratamento fiscal

As operações de reestruturação constituem momentos críticos na vida dos grupos de sociedades. O direito fiscal suíço prevê um quadro específico que permite, sob certas condições, realizar estas operações em neutralidade fiscal.

Fusões e cisões fiscalmente neutras

A Lei federal sobre a fusão, a cisão, a transformação e a transferência de património (LFus) enquadra estas operações no plano jurídico, ao passo que a Lei sobre o imposto federal direto (LIFD) e a Lei sobre a harmonização dos impostos diretos dos cantões e municípios (LHID) definem o seu tratamento fiscal.

Para que uma fusão seja considerada fiscalmente neutra, várias condições devem ser reunidas:

• A sujeição ao imposto na Suíça deve prosseguir
• Os valores determinantes para o imposto sobre o lucro são retomados
• A operação deve ter uma justificação económica

Regras similares aplicam-se às cisões, com particular atenção à manutenção da exploração nas entidades resultantes.

Transferências de ativos e de património

A transferência de elementos de património entre sociedades do mesmo grupo pode ser realizada em neutralidade fiscal quando:

• A transferência diz respeito a uma exploração ou a uma parte distinta de exploração
• A transferência diz respeito a participações de pelo menos 20% do capital
• Os valores determinantes para o imposto sobre o lucro são mantidos

Estas disposições permitem aos grupos reorganizar as suas atividades e estruturas sem desencadear uma tributação imediata, facilitando assim a adaptação às evoluções do mercado ou às mudanças estratégicas.

O planeamento minucioso destas operações, com o acompanhamento de especialistas fiscais, revela-se indispensável para assegurar o tratamento fiscal desejado e evitar correções ulteriores.

Desafios atuais e acompanhamento jurídico em matéria de fiscalidade dos grupos

A fiscalidade dos grupos na Suíça conhece transformações importantes sob a influência das iniciativas internacionais e das modificações legislativas nacionais. Estas evoluções criam um ambiente complexo que exige uma especialização apurada.

Impacto do projeto BEPS e das normas internacionais

O projeto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) da OCDE modificou profundamente a abordagem da fiscalidade internacional. A Suíça, preocupada em manter a sua conformidade com as normas internacionais, adaptou a sua legislação fiscal para responder a estas exigências.

Estas mudanças traduzem-se nomeadamente por:

• O reforço das exigências em matéria de substância económica
• A adoção da troca automática de informações fiscais
• A implementação das normas mínimas do projeto BEPS
• A modificação de certos regimes fiscais considerados não conformes

Para os grupos internacionais, estas evoluções implicam uma revisão crítica das suas estruturas existentes e uma adaptação das suas estratégias fiscais.

A reforma fiscal suíça e as suas implicações

A recente reforma fiscal suíça (RFFA – Reforma fiscal e financiamento do AVS) suprimiu certos regimes fiscais especiais ao mesmo tempo que introduziu novas medidas compatíveis com as normas internacionais:

• Patent box (tributação reduzida dos rendimentos de propriedade intelectual)
• Deduções suplementares para as despesas de I&D
• Dedução por autofinanciamento em certos cantões

Estas medidas constituem novas oportunidades de otimização fiscal para os grupos, mas exigem uma análise aprofundada para maximizar os seus benefícios respeitando as condições de aplicação.

O acompanhamento por um escritório de advogados especializado

Neste contexto de constante evolução e de complexificação do quadro fiscal, o acompanhamento por um escritório de advogados especializado no direito fiscal suíço torna-se um trunfo estratégico para os grupos de sociedades.

Um escritório de advogados que disponha de uma especialização em fiscalidade dos grupos pode intervir a vários níveis:

• Análise da estrutura existente e identificação dos riscos fiscais
• Conceção de estruturas otimizadas que respeitam as novas exigências
• Acompanhamento nas operações de reestruturação
• Segurança das transações intragrupo
• Obtenção de rulings fiscais junto das autoridades competentes

A abordagem interdisciplinar que oferece um escritório de advogados permite abordar a fiscalidade dos grupos na sua globalidade, tendo em conta os aspetos societários, contratuais e regulamentares que interagem com as problemáticas fiscais.

O conhecimento aprofundado das especificidades cantonais constitui outra vantagem determinante, permitindo identificar as jurisdições mais favoráveis segundo o perfil e as atividades do grupo em questão.

Face aos controlos fiscais cada vez mais rigorosos e às exigências acrescidas em matéria de documentação, o acompanhamento preventivo e a segurança das posições fiscais tornam-se elementos determinantes na estratégia dos grupos implantados na Suíça.

Comparativo: sistema suíço vs regimes de integração fiscal estrangeiros

Perguntas frequentes sobre a fiscalidade dos grupos de sociedades na Suíça